Давальческое сырье (видео)

Проводки по давальческому сырью в бухгалтерском учете

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке.

Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации.

Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

• Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
• Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=3JNBkVoNJII

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

• По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
• Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃

Операции на давальческом сырье

Операции на давальческим сырье — схема, когда одна компания передает иностранному (стороннему) предприятию сырье для переработки.

При этом часть полученного товара остается в виде компенсации за переработку, а остальная доля продукции должна быть реализована на рынке.

При этом число и цена товара, выработанного с применением давальческого сырья, выделяется исходя из забалансового оборота внешнеторговых отношений.

Операции на давальческом рынке — сделки, которые включены в оборот внешнеторговых отношений по цене переработки давальческой сырьевой продукции:

— в экспорт государства, производящего переработку сырья;

— в импорт государства, которое владеет давальческим сырьем.

Операции на давальческом сырье: сущность и структура

Суть сделок (операций) на давальческом сырье заключается в том, что держатель данного сырья, который не имеет должных мощностей для организации его переработки, передает данные функции другой компании.

Передача совершается в объеме, обеспечивающем в дальнейшем получение должного объема готового товара, покрытие расходов стороны-переработчика, а также получение дохода на капитал, то есть на средства, которые были вложены в процесс переработки.

Операции на давальческом сырье имеют особенности встречной торговли. Здесь также идет речь об обмене товаров, оформляемых общим договором. При этом в соглашении между сторонами оговариваются все вопросы дальнейшего взаимодействия.

https://www.youtube.com/watch?v=RQSfd4DHyK0

Причина таких сделок — неравномерная расстановка сил и процессов производства из-за недостатка или переизбытка природных ресурсов, а также возможности их добычи (переработки).

В этом разрезе заключение международных договоров, по которым одна из стран направляет сырье в другую и получает от нее уже готовый товар, является довольно частой практикой.

При этом сторона-экспортер обеспечивает необходимые объемы давальческого сырья.

Сам процесс можно привести на простом примере. Предприятие «Ягода» с учетом будущего урожая может заготовить ягоды в объеме, который больше имеющихся в распоряжении заготовительных и перерабатывающих мощностей. В такой ситуации компания «Ягода» обращается с просьбой о последующей переработке давальческого сырья. Подобная схема сотрудничества приведена на рисунке ниже.

Видео:Урок 45. Давальческое сырье, учет у давальца в 1С:Бухгалтерия 3.0Скачать

Здесь расшифровка выглядит следующим образом:

1 — этап, на котором поставщик излишнего товара (в данном случае экспортер) оформляет соглашение с переработчиком. Суть — производство продукции на основе давальческого сырья;

— 2 — компания-заказчик направляет свои ягоды в другую страну для последующей переработки;

— 3 — после выполнения поставленных задач предприятие за границей возвращает экспортеру определенную долю готовой продукции;

— 4 — совершается переход определенного объема, изготовленного из давальческого сырья товара во владение переработчика;

— на этапах 5a и 5b происходит процесс реализации продукции, которая есть на руках у экспортера товара на внешнем рынке двух импортеров (А и В);

— 5c и 5d — процесс реализации определенной доли товара другим импортерам, соответственно C и D.

Если глубже анализировать сделки на давальческом сырье, то у них выделяются все элементы внешнеторговых отношений. К их характеристикам можно отнести безвалютность, полную сбалансированность и преждевременную оценку.

При этом все обязательства по передаче сырьевой продукции, а также импорта в будущем уже готовой продукции закрепляются в договорных отношениях с обязательным прописыванием в документах цены сырья, переработки и готового товара.

С помощью поставок давальческого сырья осуществляется покрытие расходов на пошлину, транспорт, налоги, а также затраты на переработку стороны-переработчика. Таким способом компания может решить несколько вопросов — «пристроить» лишнее сырье,  а также получить дополнительный доход.

Гарантировать эффективность и перспективы в плане прибыли операций на давальческом сырье можно в той ситуации, когда цена полученного после переработки товара на общемировом рынке больше, чем цена давальческой сырьевой продукции.

В определенной мере один из видов сделок на давальческом сырье — поставка запасных частей в случае заказа у иностранного производителя машин, техники и судов.

С помощью комплектующих элементов можно добиться снижения общей цены, необходимой для закупки уже изготовленного изделия.

Роль сырья в операции могут выполнять различные материалы, комплектующие, энергоносители и прочие объекты, которые находятся во владении одной стороны (субъекта сделки) и передаются другой стороне для производства при условии последующей передачи уже готового товара (или его части) собственнику.

Сторонами такой сделки всегда выступают два участника:

— сторона-заказчик — предприятие, которое передает необходимый объем сырьевой продукции для дальнейшего изготовления готового товара;

— сторона-исполнитель, которая непосредственно проводит операции с давальческим сырьем.

Стоит отметить, что право собственности на давальческую сырьевую продукцию, а также на изготовление из нее уже готового товара находится в руках у заказчика, и не переходит на сторону к исполнителю.

Чтобы операции на давальческом сырье были отнесены к таковым с позиции налогового учета и не относились к категории простой сделки по переработке сырьевой продукции (к примеру, в случае поставки на перерабатывающую компанию), требуется, чтобы было обеспечено четкое соблюдение ценового критерия. В частности, цена сырья, которое принадлежит стороне-заказчику, в общей цене готового товара не должна быть ниже 20%.

Операции на давальческом сырье: особенности, учет, отражение в договоре

Главные отличия производства товара по давальческому принципу от обычной покупки такой же продукции заключаются в следующих моментах:

— сторона-заказчик не просто принимает продукцию требуемой ему номенклатуры и ассортимента, но и может обеспечивать контроль процесса производства данного товара, выдвигать определенные требования в отношении процесса изготовления, качества товара, оформления и так далее;

— заказчик может самостоятельно покупать сырье и оплачивать его переработку, таким способом снижая общую цену получаемой в итоге реализации схемы продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=sNYTkBK4okk

Подобная организация обеспечивает ряд особенностей в порядке отражения схемы и с позиции учета. В частности, предприятие-заказчик должно показывать не продажу сырьевой продукции, ведь фактической передачи прав не происходит, а ее списание на производство.

После этого в учете отображаются общие расходы на совершение выплат в отношении подрядчика. Полученные составляющие позволяют сформировать из необходимых слагаемых себестоимость изготовленного товара.

При этом сам подрядчик не может  рассчитывать на права собственности в отношении сырьевого товара или же продукции, которая передается для переработки.

Кроме этого, он не отвечает за их сохранение, поэтому такие объекты переработки находят отражение лишь на забалансовых счетах. выгода в этом случае — получение прибыли за проделанную работу.

Основой подобных взаимоотношений между экспортером и переработчиком всегда является договор подряда.

В нем указываются все условия сделки между сторонами, а именно порядок совершения платежей, сроки реализации задач, стоимость выполненных работ, порядок выплаты и так далее.

Кроме этого, в договоре должно быть ряд положений, без которых схема регулирования такого взаимодействия получит дополнительные проблемы и не может быть организована. Как следствие, в соглашении между сторонами желательно прописать:

— технические параметры, а также номенклатурные данные по уже изготовленному товару (то есть той продукции, которую заказчик получит после пройденной переработки);

— основные параметры процесса переработки. В частности, не будет лишней ссылка на определенные ТУ, действующие в стране ГОСТы, а также ряд других документов. Стоит прописать текущие нормы расходов сырьевой продукции, необходимой для создания одной единицы, а также нормированные показатели образования отходов;

— объем сырьевой продукции, которая передается по определенному заказу или же за конкретный временной промежуток (месяц, квартал, неделю и так далее), если речь идет о  небольшом и ограниченном по времени заказе. Благодаря этому условию можно точно прописать объем товара, который подлежит передаче стороне-давальцу в определенные моменты времени;

— сроки и условия реализации заказа со стороны экспортера, а также особенности хранения заказа. Особый момент — оговорка цены хранения товара. В противном случае возможен ряд противоречий со стороны взаимоотношений с государственными структурами. Речь идет о вероятном подозрении в отношении занижения налоговой базы на цену безвозмездно оказанных услуг;

— особенности передачи уже изготовленного товара стороне-заказчику непосредственно по факту завершения производственного процесса или через какой-то промежуток времени. То есть оговаривается, будет ли товар поставляться сразу по мере изготовления, партиями, самовывозом и так далее;

— содержание (периодичность) отчетов, штрафные санкции, скидки, доплаты и так далее.

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Давальческие операции — это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты — готовую продукцию или доработанные материалы.

Видео:Урок 46. Давальческое сырье, учет у переработчика в 1С:Бухгалтерия 3.0Скачать

Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

Таблица. Основные различия между давальцем и переработчиком

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями гл. 37 «Подряд» ГК РФ.

Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГК РФ).

Примечание. При осуществлении давальческих операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В ГК РФ нет прямого упоминания о подобном договоре. Поэтому при его заключении нужно руководствоваться положениями ГК РФ о договоре подряда.

https://www.youtube.com/watch?v=_c7bpEZ1NgQ

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции — переработчик.

При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов.

В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ).

Примечание. При заключении давальческой сделки стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставления заказчиком материалов, которые переданы в переработку.

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т.п. — за подрядчиком (переработчиком).

В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков — это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков.

Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам.

Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

В договоре подряда обязательно указывают: — предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ); — начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст.

708 ГК РФ); — точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости; — порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; — наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров); — сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ); — цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов — денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);

— порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Примечание. Во избежание споров при проверках в договоре подряда обязательно указывают предмет договора и конкретный вид выполняемых работ, а также начальный и конечный сроки выполнения таких работ.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.
У давальца

Что значит давальческое сырьё, давалец сырья

Некоторые компании в целях оптимизации производственных процессов передают другим фирмам собственные материалы для последующей обработки.

Учет указанных операций имеет свои особенности как для передающего сырье предприятия, так и для учреждения, которое берет на себя функцию по переработке.

При этом заключается особый договор и упоминается понятие давальческого сырья. Взаимоотношения участников здесь регулируются Гражданским Кодексом России.

Соглашение о переработке

Здесь можно выделить две основные стороны — это давалец сырья и переработчик. Первый сохраняет за собой роль собственника. Подрядчик же берет на себя обязательство относительно выполнения определенной работы и своевременной сдачи его заказчику. В обмен на свою помощь он получает некоторую сумму.

https://www.youtube.com/watch?v=zmbFz3i4xk0

Давальческое сырье — это материал, передаваемый для переработки другому предприятию в целях придания ему тех или иных свойств. Как только оно будет должным образом обработано, организация, которая передавала материал на обработку, получает соответствующий отчет.

В этом документе указано количество материалов, которые пошли в расход, данные о произведенной продукции и отходах, сформированных во время деятельности переработчика.

Также обязательной является передача акта приема-передачи выполненных работ. Здесь можно найти сведения о списке проделанных манипуляций и окончательной стоимости работы. При приеме готовой продукции оформляется специальная накладная. Себестоимость такой продукции формируется на основе цены материалов и стоимости работы. Также она включает в себя расходы по оплате:

• посредника;
• транспортировки материала;
• командировочных;
• общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Порядок формирования себестоимости обязательно указывается в соответствующей документации.

Контроль над отходами

Этот момент также играет важную роль. Если отходы передаются переработчику, в документации это отражается как безвозмездная передача.

Согласно действующему законодательству, такая манипуляция приравнивается к реализации. Это значит, что на такую передачу начисляется НДС.

Если организация-давалец сохраняет за собой право на дальнейшее использование отходов, расходы по переработке должны быть подвергнуты корректировке.

Видео:Учет давальческого сырья у Давальца (часть 1)Скачать

Рекомендуем:  Составление акта об уничтожении бухгалтерских документов

Контрольная передача сырья и получение итоговых результатов может предполагать их доработку и изготовление готового товара.

Первый момент состоит в том, что давалец передает материал для доработки другой компании. То есть она должна обеспечить сырью состояние, которое позволяет его применять для дальнейшего производства тех или иных товаров.

Фактически переработчик не занимается изготовлением товаров, а всего лишь их приводит к определенному состоянию.

Раздельный учет

Все моменты, касающиеся производственного процесса, записываются у организации, перерабатывающей материалы.

Если эта компания, помимо прочего, производит товары из собственного сырья, ей следует вести раздельный учет по различным видам финансовых затрат.

Объясняется такая необходимость тем, что надлежит вести учет операций по производству изделий из давальческого сырья и своего собственного.

Когда будут передаваться материалы в переработку, право собственности на них будет сохраняться за компанией, заказавшей соответствующие услуги.

Получается, что переработчик не имеет права указывать на собственном балансе переданное в распоряжение имущество.

Финансовые затраты, которые несет переработчик, фиксируются на счетах учета затрат на производство. В первую очередь это:

• цена на собственные материалы;
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
• зарплата работников.

Налоговый учет

Налоговый учет операций, которые происходят между двумя организациями, может сопровождаться рядом сложностей. Касаются они затрат — прямых и косвенных. Также трудности возможны в отношении остатков производств аи порядка их оценки.

Метод распределения различных типов расходов должен быть определён компаниями первоначально. Данный момент регулируется 318 НК РФ.

Прямые затраты необходимо распределять в соответствии с учетной политикой компании, которая играет в данном случае роль налогоплательщика.

Косвенные расходы рассматриваются в текущем периоде и причисляются к типу затрат в целях налогового учета. Фиксируются они в полном объёме.

Рекомендуем:  Лабораторный анализ сточных вод предприятия

При планировании и реализации продукции в готовом виде на складе, организация-переработчик должна распределить прямые расходы общего предназначения между типами деятельности.

НДС составляет 18%. Закон не смотрит при этом ни на произведенную продукцию, ни на перерабатываемое сырье. Объектом налогообложения выступает работа, которая выполняется переработчиком, а не момент, касающийся реализации продукции.

Можно предоставить НДС к вычету, если он был оплачен на момент приобретения сырья для производства продукции. То же самое касается налога на момент оплаты услуг, работы сотрудников, прочих пунктов, на которые пришлось потратиться переработчику.

Давальческое сырье: проводки

Термин «давальческое сырье» нередко используется в бухучете и означает, буквально, следующее: организация заключает договор подряда с компанией, специализирующейся на производстве необходимой продукции, и передает ей собственные материалы для изготовления продукта. Цена его при этом для заказчика уменьшается на сумму переданного сырья. Юридическое обоснование подобных операций обеспечивает ст. 713 гл. 37 ГК РФ.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет

Поскольку заказчик, передавая материал в переработку, остается его владельцем, подрядчик не имеет права указывать в балансе его стоимость, и поэтому применяет забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» без традиционной двойной записи.

По дебету счета отражают поступление запасов, по кредиту – их списание. Законодательной базой при осуществлении хозяйственных операций с давальческими материалами выступает ПБУ 5/01.

Исполнитель не оплачивает принятое сырье, а затраты по его переработке аккумулирует на счетах производства.

https://www.youtube.com/watch?v=098XHHtoMTg

Передача подрядчику давальческих материалов для переработки и обратно готового продукта заказчику не расцениваются налоговиками, как продажа, поскольку при этом не происходит смены прав собственности на имущество. Поэтому передача давальческого сырья не облагается НДС.

Пример отражения операций у предприятия-подрядчика:

Компания, согласно условиям заключенного соглашения, получила от заказчика материалы на сумму 700 тыс. руб. для возведения склада. Согласованная цена готового склада составляет 1500 тыс. руб., в т.ч. НДС 228,8 тыс. руб.

Подсчитаны затраты на исполнение работ – 590 тыс. руб. с учетом НДС 90 тыс. руб.

Отражение операций в бухгалтерских записях:

Условиями соглашений обычно предусматриваются ситуации, если в ходе переработки остаются неизрасходованные давальческие материалы. Они могут быть возвращены владельцу, но чаще остаются у подрядчика и засчитываются в стоимость работ.

На сумму неизрасходованного сырья, оставшегося у переработчика по условиям соглашения, производится запись по К/ту сч. 003. Одновременно остатки материалов приходуют по оценочной стоимости, т.е. по цене последующего использования или продажи.

Если подрядчик предполагает использовать оставшееся сырье в дальнейшей переработке, то бухгалтер делает запись Д/т 10-1 «Материалы» К/т 60 «Расчеты с поставщиками». При оприходовании материала, как пригодного для реализации, их стоимость отражается по дебету сч. 41 «Товары» с кредита 60.

Если договором предусмотрено безвозмездное оставление неиспользованных давальческих материалов у переработчика, то бухгалтерские проводки будут следующими:

Д/т 10, 41 К/т 98-2 «Доходы будущих периодов, безвозмездные поступления» — на сумму остатков материалов

Д/т 98-2 К/т 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма прочих доходов.

Бухучет давальческих материалов у заказчика

Для компании-заказчика выполнение подрядных работ означает приобретение актива, произведенного сторонней фирмой. Материалы, переданные подрядчику, но остающиеся по-прежнему собственностью заказчика, фиксируются на балансовом счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку». Бухгалтерия учитывает факт их преобразования в давальческое сырье. Проводки:

Д/т 10-7 К-т 10-1 – на сумму переданных материалов.

Закрывают счет 10-7 записью Д/т 20 К/т 10-7 при получении документов от подрядчика, подтверждающих расход переработанных материалов.

Давальческая схема — что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

Видео:Вебинар «1С:ERP. Давальческие операции»Скачать

Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях. В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы?

Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений

Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки — переработчиком — материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки.

Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым.

Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее).

При этом структура соответствующих затрат может быть аналогичной той же, что характеризует переработку собственных материалов предприятия, за исключением показателей непосредственно стоимости давальческих материалов, а также затрат, связанных с реализацией выпущенной продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=xPbK1GAIoJM

Стороны правоотношений подписывают, в случае выбора такого механизма взаимодействия, как давальческая схема, договор. Рассмотрим его особенности.

Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?

Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:

— наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику;

— наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;

— сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;

— стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;

— механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;

— параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.

В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия. Например, непосредственно способ расчета сторон (наличными либо частью сырья или готовой продукции).

Давальческая схема правоотношений также предполагает формирование довольно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их специфику подробнее.

Документы при давальческой схеме: особенности применения

Первым делом при реализации договора, особенности которого мы изучили выше, осуществляется поставка давальческого сырья переработчику.

По завершении данной процедуры чаще всего формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором.

При этом сведения об НДС в документе не отражаются, поскольку схема давальческого способа переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, равно как и появления права на вычет по соответствующему налогу у другой стороны правоотношений.

Использование накладных

Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией.

В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме.

При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.

Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

Следующая группа документов оформляется непосредственно при осуществлении тех или иных операций на складе — таких как, например, передача сырья в производственный цех в целях переработки. Здесь также могут применяться различные накладные.

После того как готовая продукция изготовлена из давальческого сырья, она может быть временно размещена на складе в целях подготовки к отгрузке.

Тот факт, что готовая продукция пришла в соответствующее подразделение организации, осуществляющей переработку сырья, также оформляется посредством использования специальной накладной.

В свою очередь, при отпуске изделий заказчику применяется отдельная оптимизированная накладная.

Отчетность по давальческим схемам

Следующий документ, что оформляется в рамках правоотношений между заказчиком и переработчиком давальческого сырья, — отчет об использовании соответствующего ресурса. Его составления требует Гражданский кодекс. В данном отчете отражается наименование и объем:

— сырья, которое было получено и переработано;

— готовой продукции, выпущенной переработчиком;

— отходов, которые образовались в рамках производства.

https://www.youtube.com/watch?v=EfYHa7rK2GI

По завершении переработки давальческого сырья оформляется акт приема-передачи. В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.

Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, которые характеризуют рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.

Налоги при давальческой схеме

Стоимость тех материалов, которые были получены по давальческой схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется. Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.

Видео:Давальческое сырье в 1С Бухгалтерия 8Скачать

При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.

Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ. Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении.

Как мы отметили выше, один из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как давальческая схема, — бухгалтерский учет составляющих ее операций. Рассмотрим более подробно то, какие именно проводки могут при этом задействоваться.

При осуществлении давальческой переработки осуществляются следующие основные операции:

— получение предоплаты по договору (отражается проводкой Дебет 51, Кредит 62-2);

— начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68);

— отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);

— списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003);

— учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);

— отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02);

— принятие готовой продукции из цеха (Дт 002);

— списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»);

— списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20);

— отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

— начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68);

— принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76);

— осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002);

— осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1);

— получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки.

Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров. Изучим данный нюанс подробнее.

Раздельный учет давальческого и стандартного производства

Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности?

Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается. Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

https://www.youtube.com/watch?v=FdGQpM8rzgI

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Данную задачу решить непросто. Одним из инструментов ее решения может быть применение разных счетов бухгалтерского учета.

Так, схема давальческого производства может состоять из процедур, отражаемых на счете 003, а стандартного — с применением счета 10. Что касается учета готовой продукции, то могут применяться, соответственно, счета 002 и 43.

При этом предполагается, что по дебету счета 20 будет фиксироваться исключительно стоимость собственных материалов предприятия. Давальческое сырье, в свою очередь, не учитывается в затратах.

По кредиту счета 20 должна фиксироваться стоимость готовых изделий, в то время как корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или же 40. Корреспонденция в случае с переработкой будет по дебету счета 90-2, а также кредиту счета 20.

Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья. Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству.

Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76.

При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.

Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения

Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП».

То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С»

Если стоит задача реализовать правоотношения, которые включает в себя давальческая схема, «УПП» предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут быть применены как заказчиком, так и переработчиком. Например, если фирма передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, то указанная программа предполагает решение поставленной задачи в несколько этапов:

Видео:Передача сырья в переработкуСкачать

— формирования заказа поставщику;

— передача материалов на дальнейшую переработку;

— оформление услуг, оказываемых переработчиком по договору.

Соответствующая модификация «1С» позволяет вести учет с применением необходимых бухгалтерских проводок при условии корректного формирования корреспонденций между ними.

Видео

Давальческое сырьеСкачать

Вебинар «Учет переработки продукции на стороне, давальческое сырье в 1С:ERP»Скачать

Давальческое сырье у переработчикаСкачать

Схемы отражения в 1С УНФ давальческого сырьяСкачать

Учет давальческого сырья на курсе "Практическое освоение бухучета с самого начала"Скачать

Выпуск продукции из давальческого сырьяСкачать

Как с позиции заказчика оформить переработку давальческого сырьяСкачать

ШВЕЙНЫЙ БИЗНЕС. ОПАСНОСТЬ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯСкачать

Услуги по переработке давальч сырья ПроизводствоСкачать

Учет давальческого сырья у переработчика ЧАСТЬ 2Скачать

Передача давальческого сырья в переработкуСкачать

Переработка давальческого сырья в программе 1с Бухгалтерия для Казахстана ред. 3,0Скачать

Переработка давальческого сырьяСкачать

Учет давальческого сырья;Скачать